ИП осуществляет деятельность в г. Ростове-на-Дону, связанную с розничной торговлей мебелью по образцам и каталогам в магазине площадью до 150 кв. м. Покупателями являются физические лица. У ИП нет контрольно-кассовой машины.
Какую систему налогообложения обязан применять ИП: УСН или ЕНВД?
Если ЕНВД, то какой документ ИП должен предоставить покупателю в момент получения аванса? В какой момент ему нужно предоставить товарный чек?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Розничная торговля мебелью по образцам и каталогам, осуществляемая через магазин, облагается ЕНВД.
ИП вправе осуществлять наличные расчеты без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар. Это может быть товарный чек, квитанция или другой документ, содержащий необходимые реквизиты. Такой документ выдается каждый раз в момент получения денежных средств от покупателя.

Обоснование вывода:

ЕНВД

В соответствии с п. 1.6 решения Ростовской-на-Дону городской Думы от 23.08.2005 N 37 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории города Ростова-на-Дону" система налогообложения в виде ЕНВД применяется в г. Ростове-на-Дону в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности, в частности, не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
В силу ст. 346.27 НК РФ к стационарной торговой сети относится торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. К объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, относятся магазины.
Таким образом, если розничная торговля товарами по образцам и каталогам осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения главы 26.3 НК РФ и переведена на уплату ЕНВД.
Поскольку в рассматриваемой ситуации предпринимательская деятельность, связанная с реализацией мебели по образцам и каталогам, осуществляется в рамках договоров розничной купли-продажи через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м, то такая деятельность может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-06/3/71, от 04.03.2011 N 03-11-11/48, от 24.04.2009 N 03-11-09/148. Способ оплаты в данном случае значения не имеет (п. 2 ст. 500 ГК РФ прямо предусматривает возможность предварительной оплаты по договору розничной купли-продажи).

Применение ККТ

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
При этом Закон N 54-ФЗ не освобождает организации и ИП от применения ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов в случае оплаты товаров (работ, услуг) до их предоставления покупателю.
В то же время п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ предусматривает, что организации и ИП, являющиеся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать сведения, перечисленные в п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.
В рассматриваемой ситуации ИП осуществляет деятельность в сфере розничной торговли. Данный вид деятельности не подпадает под действие пунктов 2 и 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, следовательно, ИП вправе осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (письма Минфин России от 27.09.2011 N 03-01-15/7-214, от 07.07.2011 N 03-11-11/172, от 17.08.2010 N 03-01-15/7-181). Таким документом может быть товарный чек, квитанция или другой документ. Главное, чтобы указанный документ содержал сведения, перечисленные в п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.
Если договором розничной купли-продажи предусмотрена предварительная оплата товара (полная или частичная), то продавец обязан выдавать покупателя товарный чек (квитанцию или иной документ) при каждом получении денежных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем

23 декабря 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.